Запит пропозицій постачальників: чи можна укласти договір на суму, більшу за очікувану вартість в річному плані?

Таким чином, замовники повинні визначати очікувану вартість та зазначати її в річному плані з урахуванням ПДВ, у разі, якщо операція з постачання операція з постачання такого предмета закупівлі (товарів, робіт, послуг) підлягає оподаткуванню ПДВ.

Щодо визначення податкового статусу товару

Звертаємо увагу, що дане питання напряму стосується податкового законодавства, в тому числі норм Податкового кодексу України, а також супутніх нормативно-правових актів щодо питань визначення чи підлягає відповідний предмет закупівлі оподаткуванню податком на додану вартість.

Враховуючи, що експерти нашої платформи надають консультації щодо застосування законодавчих положень сфери публічних закупівель, з вказаним Вами питанням рекомендуємо звернутись до спеціалістів, які допоможуть трактувати відповідні норми саме податкового законодавства.

Способи перевірки товарів, робіт та послуг, які не оподатковуються або тимчасово звільняються від оподаткування на додану вартість

Перший спосіб полягає в аналізі нормативно-правових документів, які регулюють питання оподаткування, а саме: Податковий кодекс України та підзаконних нормативно-правових актів Кабінету Міністрів України. У Податковому кодексі України доцільно звернути увагу на такі положення:

• статтю 193 «Розміри ставок податку» (20%, 14%, 7%);
• статтю 196 ПКУ «Операції, що не є об'єктом оподаткування»;
• статтю 197 ПКУ «Операції, звільнені від оподаткування»;
• Перехідні положення ПКУ (розділ XX).

Додатково слід проаналізувати постанови Кабінету Міністрів України, якими встановлюються тимчасові звільнення від оподаткування ПДВ або запроваджуються податкові пільги, зокрема: постанову Кабінету Міністрів України від 08.09.1997 № 996, постанову від 27.12.2022 № 1447 тощо.

Окремо варто звернути увагу на постанову Кабміну від 02.03.2022 № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».

Другий спосіб – отримання індивідуальної податкової консультації. Даний спосіб застосовується у разі наявності неоднозначного або спірного податкового статусу операції доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.

Відповідно до підпункту 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Податкового кодексу України, індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. Правила та порядок оформлення індивідуальної податкової консультації розміщено на офіційному вебсайті Державної податкової служби України за посилання.

Третій спосіб (який доцільно застосовувати у поєднанні з першим або другим) — аналіз ринку та / або консультації з учасниками ринку. Такий підхід може бути корисним для попереднього визначення можливого податкового режиму предмета закупівлі, однак отриману інформацію замовнику необхідно додатково перевіряти на відповідність вимогам законодавства, щоб уникнути помилок при визначенні очікуваної вартості.

Отже, для правильного визначення податкового статусу предмета закупівлі доцільно застосовувати комплексний підхід, що поєднує аналіз нормативно-правових актів, податкові роз’яснення та аналіз ринку. Це дозволяє мінімізувати ризики помилок при визначенні очікуваної вартості предмета закупівлі.

Щодо врахування вимог законодавства під час проведення відкритих торгів, на платформі доступний повний алгоритм проведення такої закупівлі за посиланням.

Корисно ознайомитися Ставки податку 0%, 7%, 14%, 20%: як зазначати очікувану вартість в річному плані, оголошенні про проведення відкритих торгів або запиті пропозицій постачальників

Відповідно до пункту 57 Порядку № 822 формування та використання електронного каталогу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14 вересня 2020 р. № 822 (надалі – Порядок № 822), замовник оголошує запит пропозицій постачальників в електронному каталозі через електронну систему закупівель шляхом заповнення електронних форм з окремими полями, де зазначається виключно інформація про назву, очікувану вартість предмета закупівлі без урахування податку на додану вартість, кількість, строк, умови, місце поставки товару, умови його оплати та кінцевий строк подання постачальником ціни пропозиції (строк подання постачальником ціни пропозиції не може становити менш як два робочих дні з дня оприлюднення замовником запиту пропозицій постачальників в електронній системі закупівель), характеристики товару та їх допустимі значення в межах специфікації товару, визначеної адміністратором для відповідної категорії товарів, розмір, вид, строк та умови надання, повернення забезпечення виконання договору (якщо замовник вимагає таке забезпечення надати), а також вимога, що країною походження товару не може бути Російська Федерація / Республіка Білорусь / Ісламська Республіка Іран.

Тож очікувана вартість зазначається в запиті пропозиці постачальників без урахування ПДВ.

Звертаючись до положень абзацу 2 пункту 17 Особливостей, у сумі договору про закупівлю повинен враховуватися податок на додану вартість у разі, коли постачальник товару / надавач послуг / виконавець робіт є платником податку на додану вартість, а операція з постачання товару / надання послуг / виконання робіт підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.

Отже, якщо на етапі планування закупівлі замовник робить акцент на конкретному предметі закупівлі, а саме чи підлягає він оподаткуванню податком на додану вартість, то при укладенні договору про закупівлю додатково увага приділяється ще й податковому статусу переможця закупівлі. Відповідно при укладенні договору про закупівлю, замовник слідує наступному алгоритму:

• якщо предмет закупівлі підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому переможець закупівлі є платником даного податку, то договір про закупівлю укладається із врахуванням податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо суми договору про закупівлю як з врахуванням податку на додану вартість, так і без його врахування – шляхом проставлення відповідної відмітки «з ПДВ» та заповнення двох відповідних електронних полів;
• якщо предмет закупівлі підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому переможець закупівлі не є платником даного податку, то договір про закупівлю укладається без врахування податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо суми договору про закупівлю без врахування податку на додану вартість, шляхом заповнення відповідного електронного поля;
• якщо предмет закупівлі не підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, то договір про закупівлю укладається без врахування податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо суми договору про закупівлю без врахування податку на додану вартість, шляхом заповнення відповідного електронного поля. Наголошуємо, що в даному випадку податковий статус переможця закупівлі на ситуацію не впливає.

Окрім цього якщо мова йде про здійснення закупівлі, шляхом застосування електронного каталогу, то відповідно до пункту 66 Порядку № 822, у сумі договору повинен враховуватися податок на додану вартість у разі, коли постачальник товару є платником податку на додану вартість, а операція з постачання товару підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.

А отже при укладенні договору про закупівлю за результатами запиту пропозицій постачальників та оприлюдненні в електронній системі закупівель відповідної інформації, замовнику також варто дотримуватись загальних вимог щодо (не)включення до суми договору про закупівлю податку на додану вартість, в тому числі керуючись нормами пункту 66 Порядку № 822.

У ситуації, яка склалася рекомендуємо проаналізувати чи вірно визначена замовником ставка ПДВ та поспілкуватися з переможцем чи вірно він визначив ставку ПДВ. У будь-якому випадку сума укладеного договору про закупівлю з урахуванням ПДВ не повинна перевищувати очікувану вартість зазначену в річному плані, тому замовник не може укласти договір на суму, яка є більшою за очікувану вартість зазначену в річному плані. Для вирішення ситуації, яка склалася в замовника необхідно визначити – ким та де допущено порушення, адже від цього залежатимуть варіанти дій замовника.

З вирішенням питанням можуть допомогти такі матеріали: Замовником виявлено порушення в оголошеному запиті пропозицій постачальників: вносимо зміни до нього чи відміняємо його

Які можливі дії, якщо замовник в запиті пропозицій постачальників не визначив вчасно переможця

Чи потрібно та де зазначити інформацію про (не)оподаткування предмета закупівлі?

Коли замовник має відхилити пропозицію постачальника та переможця відбору в запиті пропозицій постачальників?

Випадки, за яких умови договору за результатом запиту пропозицій постачальників можуть змінюватися під час укладення договору