В процесі закупівельних реалій, замовники дедалі частіше стикаються із питанням необхідності зазначення інформації про (не)включення податку на додану вартість в очікуваній вартості закупівлі. Особливо актуальним це питання стає у випадках, коли предмет закупівлі звільнений від оподаткування або до нього застосовується відсоткова ставка, відмінна від найбільш поширеної – 20 %. Тож у даному матеріалі розглянемо, чи містить законодавство вимоги щодо зазначення інформації про включення до вартості предмета закупівлі податку на додану вартість, де саме її доцільно відображати та на що варто звернути увагу замовникам, аби уникнути непорозумінь із учасниками чи аудиторами та забезпечити прозорість закупівельного процесу.
Чи потрібно зазначати інформацію про (не)включення податку на додану вартість в очікувану вартість при оприлюдненні річного плану закупівель?
Отож відповідно до змін, передбачених постановою Кабінету Міністрів України № 132 від 05.02.2026, що набули чинності з 01.07.2026, абзац 1 пункту 14 Особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України від 25.12.2015 № 922-VIII «Про публічні закупівлі», на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 12.10.2022 № 1178 (далі – Особливості), має наступний зміст: закупівля відповідно до цих особливостей здійснюється замовником на підставі наявної потреби або у разі планової потреби наступного року (планових потреб наступних періодів). Запланована закупівля, незалежно від її вартості, включається до річного плану закупівель замовника відповідно до статті 4 Закону. Очікувана вартість предмета закупівлі зазначається в річному плані закупівель з урахуванням податку на додану вартість у разі, коли операція з постачання такого предмета закупівлі (товарів, робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на додану вартість відповідно до законодавства.
З вищезазначеного випливає, що у випадку, якщо товар / робота / послуга, що закуповуються, підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, то при формуванні річного плану закупівель в електронному полі «Очікувана вартість» необхідно зазначити суму із врахуванням такого податку. І навпаки, якщо предмет закупівлі звільнений від оподаткування податком на додану вартість, то в річному плані в електронному полі «Очікувана вартість» зазначаємо суму без врахування такого податку.
При цьому звертаючись до технічної реалізації електронних майданчиків, в процесі формування нового рядка річного плану відсутня можливість зазначення інформації щодо (не)врахування в очікуваній вартості закупівлі податку на додану вартість.
Отож повертаючись до норм пункту 14 Особливостей, наголошуємо на необхідності зазначати очікувану вартість предмета закупівлі в річному плані закупівель з урахуванням податку на додану вартість у разі, коли операція з постачання такого предмета закупівлі (товарів, робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на додану вартість відповідно до законодавства. Проте відсутність технічної можливості проставлення відмітки щодо очікуваної вартості закупівлі «з ПДВ» або «без ПДВ» саме при формуванні річного плану закупівель спричиняє появу ряду питань, в тому числі в яких випадках замовнику слід зазначати таку інформацію власноруч із застосуванням доступних електронних полів та яким чином це зробити?
Коли мова йде про включення податку на додану вартість в очікувану вартість закупівлі, то питань виникає дещо менше. Адже такого роду дії напряму відображені в вищезгаданій нормі пункту 14 Особливостей. Відповідно зазначення очікуваної вартості закупівлі із врахуванням податку на додану вартість в цілому буде достатньо. Проте за власним бажанням замовник може оприлюднити інформацію щодо включення до очікуваної вартості закупівлі податку на додану вартість, для прикладу в електронному полі «Примітки».
Дещо складнішою є ситуація, коли відповідний товар / робота / послуга неоподатковується або звільнено від оподаткування податком на додану вартість згідно вимог Податкового кодексу України чи супутніх нормативно-правових актів. В таких випадках рекомендуємо замовнику додатково зазначити в електронному полі «Примітка» інформацію щодо невключення в очікувану вартість закупівлі податку на додану вартість, а також посилання на відповідні законодавчі норми, які підтверджують це.
Окрім цього при здійсненні закупівлі за кошти, виділені в рамках інструмента Ukraine Facility, ситуація аналогічна. Адже згідно пункту 81 Особливостей, очікувана вартість предмета закупівлі зазначається в річному плані закупівель з урахуванням податку на додану вартість у разі, коли операція з постачання такого предмета закупівлі (товарів, робіт, послуг) підлягає оподаткуванню податком на додану вартість відповідно до законодавства.
Чи потрібно зазначати інформацію про (не)включення податку на додану вартість в очікувану вартість і проєкті договору про закупівлю?
Проєкт договору про закупівлю – це фактично підґрунтя для потенційної співпраці обох сторін у вигляді документа, в якому міститься перелік необхідних умов (як істотних, так і не істотних), які впливають як на процес здійснення закупівлі, так і на подальшу взаємодію сторін. А тому аналізуючи ряд законодавчих вимог Особливостей та Порядку формування та використання електронного каталогу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14 вересня 2020 р. № 822, які базуються на (не)включенні до очікуваної вартості закупівлі / ціни переможця податку на додану вартість, таку інформацію доцільно відобразити і в проєкті договору про закупівлю – як в разі оголошення відкритих торгів, так і в випадках здійснення запиту пропозицій постачальників.
Відповідно при формуванні проєкту договору про закупівлю, рекомендуємо замовникам врахувати інформацію щодо того чи підлягає відповідний предмет закупівлі оподаткуванню податком на додану вартість та у відповідності до такої інформації сформувати умови проєкту договору.
Наголошуємо, що у разі якщо відповідний товар / робота / послуга звільнена від оподаткування податком на додану вартість, рекомендуємо додатково відобразити в умовах проєкту договору про закупівлю посилання на законодавчі норми, які підтверджують відповідну інформацію.
Чи потрібно зазначати інформацію про (не)включення податку на додану вартість в очікувану вартість у разі оприлюднення оголошення про проведення відкритих торгів?
Пунктом 26 Особливостей визначено, що оголошення про проведення відкритих торгів повинно містити інформацію, визначену частиною 2 статті 21 Закону з урахуванням цих особливостей.
Очікувана вартість предмета закупівлі в оголошенні про проведення відкритих торгів зазначається без урахування податку на додану вартість.
В той же час звертаємо увагу, що технічна реалізація електронних майданчиків передбачає в оголошенні про проведення відкритих торгів електронного поля із назвою «Включення ПДВ». Проте зважаючи на вищезгадані норми пункту 26 Особливостей, наразі таке поле перебуває виключно із зазначенням виразу «без ПДВ» та його не можна редагувати.
В електронній системі закупівель очікувана вартість закупівлі, зазначена в оголошенні про проведення відкритих торгів, відображається без урахування ПДВ.
Відповідно шукати додаткові методи зазначення такої інформації не потрібно
Чи потрібно зазначати інформацію про (не)включення податку на додану вартість в очікувану вартість у разі оприлюднення запиту пропозицій постачальників?
Відповідно до пункту 57 Порядку № 822 формування та використання електронного каталогу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14 вересня 2020 р. № 822 (надалі – Порядок № 822), замовник оголошує запит пропозицій постачальників в електронному каталозі через електронну систему закупівель шляхом заповнення електронних форм з окремими полями, де зазначається виключно інформація про назву, очікувану вартість предмета закупівлі без урахування податку на додану вартість, кількість, строк, умови, місце поставки товару, умови його оплати та кінцевий строк подання постачальником ціни пропозиції (строк подання постачальником ціни пропозиції не може становити менш як два робочих дні з дня оприлюднення замовником запиту пропозицій постачальників в електронній системі закупівель), характеристики товару та їх допустимі значення в межах специфікації товару, визначеної адміністратором для відповідної категорії товарів, розмір, вид, строк та умови надання, повернення забезпечення виконання договору (якщо замовник вимагає таке забезпечення надати), а також вимога, що країною походження товару не може бути Російська Федерація / Республіка Білорусь / Ісламська Республіка Іран.
Проте якщо аналізувати технічну реалізацію електронних майданчиків, то під час формування запиту пропозицій постачальників в блоці «Очікувана вартість закупівлі» є електронне поле із поміткою «без ПДВ», яке в свою чергу не підлягає редагуванню, а отже в будь-якому випадку залишається незмінним.
В електронній системі закупівель очікувана вартість закупівлі, зазначена в запиті пропозицій постачальників, відображається без урахування ПДВ.
А тому замовнику не потрібно шукати додаткові поля для зазначення інформації щодо невключення до очікуваної вартості закупівлі податку на додану вартість – сума очікуваної вартості автоматично буде відображена із приміткою «без ПДВ».
Чи потрібно зазначати інформацію про (не)включення податку на додану вартість в очікувану вартість на етапі оприлюднення укладеного договору про закупівлю?
Звертаючись до положень абзацу 2 пункту 17 Особливостей, у сумі договору про закупівлю повинен враховуватися податок на додану вартість у разі, коли постачальник товару / надавач послуг / виконавець робіт є платником податку на додану вартість, а операція з постачання товару / надання послуг / виконання робіт підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.
Отже, якщо на етапі планування закупівлі замовник робить акцент на конкретному предметі закупівлі, а саме чи підлягає він оподаткуванню податком на додану вартість, то при укладенні договору про закупівлю додатково увага приділяється ще й податковому статусу переможця закупівлі. Відповідно при укладенні договору про закупівлю, замовник слідує наступному алгоритму:
- якщо предмет закупівлі підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому переможець закупівлі є платником даного податку, то договір про закупівлю укладається із врахуванням податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо суми договору про закупівлю як з врахуванням податку на додану вартість, так і без його врахування – шляхом проставлення відповідної відмітки «з ПДВ» та заповнення двох відповідних електронних полів;
- якщо предмет закупівлі підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому переможець закупівлі не є платником даного податку, то договір про закупівлю укладається без врахування податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо суми договору про закупівлю без врахування податку на додану вартість, шляхом заповнення відповідного електронного поля;
- якщо предмет закупівлі не підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, то договір про закупівлю укладається без врахування податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо суми договору про закупівлю без врахування податку на додану вартість, шляхом заповнення відповідного електронного поля. Наголошуємо, що в даному випадку податковий статус переможця закупівлі на ситуацію не впливає.
Окрім цього якщо мова йде про здійснення закупівлі, шляхом застосування електронного каталогу, то відповідно до пункту 66 Порядку № 822, у сумі договору повинен враховуватися податок на додану вартість у разі, коли постачальник товару є платником податку на додану вартість, а операція з постачання товару підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.
А отже при укладенні договору про закупівлю за результатами запиту пропозицій постачальників та оприлюдненні в електронній системі закупівель відповідної інформації, замовнику також варто дотримуватись загальних вимог щодо (не)включення до суми договору про закупівлю податку на додану вартість, в тому числі керуючись нормами пункту 66 Порядку № 822.
Чи потрібно зазначати інформацію про (не)включення податку на додану вартість в очікувану вартість під час оприлюднення звіту про договір про закупівлю, укладеного без використання електронної системи?
Зміни до Особливостей, що набули чинності з 01.07.2026, не вплинули на процес оприлюднення звіту про договір про закупівлю, укладеного без використання електронної системи. А отже при укладенні прямого договору / договору про закупівлю та оприлюдненні відповідного звіту, замовник продовжує слідувати такому ж алгоритму, що й при укладенні та оприлюдненні договору про закупівлю при здійсненні конкурентних закупівель. Проте окрім суми договору, слід також врахувати аспекти відображення в електронній системі інформації щодо (не)включення податку на додану вартість до очікуваної вартості такої закупівлі, в тому числі:
- якщо предмет закупівлі підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому постачальник товару / надавач послуг / виконавець робіт є платником даного податку, то договір / договір про закупівлю укладається із врахуванням податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо очікуваної вартості закупівлі та суми договору / договору про закупівлю як з врахуванням податку на додану вартість – шляхом проставлення відповідної відмітки «з ПДВ» та заповнення двох відповідних електронних полів;
- якщо предмет закупівлі підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, при цьому постачальник товару / надавач послуг / виконавець робіт не є платником даного податку, то договір / договір про закупівлю укладається без врахування податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо очікуваної вартості закупівлі та суми договору / договору про закупівлю без врахування податку на додану вартість, шляхом заповнення відповідних електронних полів;
- якщо предмет закупівлі не підлягає оподаткуванню податком на додану вартість, то договір / договір про закупівлю укладається без врахування податку на додану вартість. В такому разі замовник оприлюднює в електронній системі закупівель інформацію щодо очікуваної вартості закупівлі та суми договору / договору про закупівлю без врахування податку на додану вартість, шляхом заповнення відповідних електронних полів. Наголошуємо, що в даному випадку податковий статус постачальник товару / надавач послуг / виконавець робіт на ситуацію не впливає.