Чи потрібно перевіряти систему оподаткування суб’єкта господарювання, з яким укладається договір та як це зробити?

Пункт 17 Особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України «Про публічні закупівлі», на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 12.10.2022 № 1178 (далі – Особливості) визначає, що договір про закупівлю за результатами проведеної закупівлі згідно з пунктами 10, 13, 80, 86, 88, 89, 91 цих особливостей укладається відповідно до Цивільного кодексу України з урахуванням положень статті 41 Закону, крім частин 2 - 5, 7 - 9 статті 41 Закону, та цих особливостей.

У сумі договору про закупівлю повинен враховуватися податок на додану вартість у разі, коли постачальник товару / надавач послуг / виконавець робіт є платником податку на додану вартість, а операція з постачання товару / надання послуг / виконання робіт підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.

Пункт 66 Порядку формування та використання електронного каталогу, затверджений постановою КМУ № 822 від 14.09.2020 (далі – Порядок №822) визначає, що договір між замовником та переможцем відбору укладається відповідно до вимог законодавства.

У сумі договору повинен враховуватися податок на додану вартість у разі, коли постачальник товару є платником податку на додану вартість, а операція з постачання товару підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.

Згідно проведеного аналізу норми закупівельного законодавства вбачається, що вони не встановлюють прямого обов'язку для замовника перевіряти систему оподаткування суб'єкта господарювання, з яким укладається договір / договір про закупівлю.

Разом з тим пункт 17 Особливостей та пункт 66 Порядку № 822 містять вимогу, що у сумі договору / договору про закупівлю повинен враховуватися податок на додану вартість, якщо постачальник товару / надавач послуг / виконавець робіт є платником ПДВ та відповідна операція підлягає оподаткуванню ПДВ. Тож для правильного визначення суми договору / договору про закупівлю та дотримання вимог пункту 17 Особливостей і пункту 66 Порядку № 822 щодо врахування ПДВ необхідною є перевірка системи оподаткування суб’єкта господарювання з яким укладається договір / договір про закупівлю.

Отже, перевірка системи оподаткування не є законодавчо встановленим обов'язком замовника, однак зумовлена необхідністю належного виконання вимог законодавства та уникнення помилок при укладенні договору / договору про закупівлю.

Як перевірити систему оподаткування контрагента, з яким укладається договір / договір про закупівлю?

Закупівельне законодавство не визначає порядку перевірки системи оподаткування контрагента, тож замовник може самостійно обрати спосіб підтвердження податкового статусу особи, з якою укладається договір / договір про закупівлю. Головне – переконатися, що договір укладається з урахуванням вимог пункту 17 Особливостей та пункту 66 Порядку № 822 щодо включення ПДВ до суми договору.

На практиці замовник може скористатися одним із таких способів:

1.Передбачити у проєкті договору / договору про закупівлю обов'язок для суб’єкта господарювання, з яким укладається договір зазначити інформацію про його податковий статус та підтвердити його наданням документу, що підтверджує відповідний статус:

«Ціна Договору становить: ________ (___________ грн. 00 коп.) без ПДВ, ПДВ складає __________ (___________ грн. 00 коп.), загальна ціна з ПДВ становить ________ (___________ грн. 00 коп.). Постачальник є платником податку на додану вартість на підставі _________________________________________, який надається Постачальком під час укладення договору, а операція з постачання товару підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.

або

Ціна Договору становить: __________ (____________ грн. 00 коп.) без ПДВ. У сумі Договору не враховано податок на додану вартість у зв’язку тим, що _______________(Постачальник не є платником податку на додану вартість / операція з постачання товару не підлягає оподаткуванню податком на додану вартість згідно з ___________).»

2. Самостійно перевірити податковий статус контрагента, з яким укладається договір у відкритих державних реєстрах.

Замовник може самостійно перевірити інформацію через електронний кабінет платника Державної податкової служби України, де доступні:

• дані Реєстру платників ПДВ;
• дані Реєстру платників єдиного податку.

Перевірка здійснюється за кодом ЄДРПОУ юридичної особи або реєстраційним номером облікової картки платника податків (для ФОП), а також найменування / прізвищем, власним ім'ям та по батькові та дозволяє встановити актуальний податковий статус контрагента на дату укладення договору.

З метою підтвердження виконання вимог пункту 17 Особливостей та пункту 66 Порядку № 822 замовнику рекомендується зберегти надані суб’єктом господарювання документи на підтвердження його податкового статусу або сформувати документ зі скріншотом інформації із відповідного реєстру із зазначенням дати перевірки та долучити його до матеріалів закупівлі. Це дозволить підтвердити, що при укладенні договору / договору про закупівлю було враховано актуальний податковий статус контрагента та правильно визначено суму договору щодо включення або невключення ПДВ.

Підсумки

Отже, закупівельне законодавство не встановлює прямого обов’язку замовника перевіряти систему оподаткування суб’єкта господарювання, з яким укладається договір / договір про закупівлю.

Водночас, з метою правильного визначення суми договору та виконання вимог пункту 17 Особливостей / пункту 66 Порядку № 822 щодо врахування ПДВ, замовнику необхідно встановити податковий статус контрагента на дату укладення договору / договору про закупівлю.

Перевірка може здійснюватися шляхом отримання підтвердних документів від суб’єкта господарювання або самостійно через відкриті державні реєстри. Збереження таких підтверджень дозволить обґрунтувати правильність визначення суми договору / договору про закупівлю у разі проведення контролю чи моніторингу закупівлі.